有些不允许开立现汇账户的企业，取得的外币收入必须及时地结售给银行，从而成为外币兑换业务。

例51某企业以业务发生日的市场汇率作为折合汇率。2007年3月15日出口产品，售价1000美元，当日的市场汇价为1777。3月22日收到外汇并结售给银行，当日市场汇价1776，银行买入价为1771，实际收到人民币7710元。则3月15日应做的会计分录为

借应收账款1000x7777770

贷主营业务收入77703月22日应做的会计分录为

借银行存款人民币户1000x771771

0财务费用50

贷应收账款1000x7767760期末，对“应收账款”账户按期末市汇价进行调整，调整后与原账面记账本位币之间的差额作为汇兑损益，记入“财务费用”账户。

43买入外汇

企业买入外币时，银行按卖出价计算并收取人民币。由于“银行存款人民币户”是按实付人民币记账的，而“银行存款外币户”等外币账户是按当日市场汇价或当期期初市场汇价记账的，由此而产生的银行卖出价与市场汇价的差额，记入“财务费用汇兑损益”账户，即借记“银行存款外币户”账户，贷记“财务费用汇兑损益”账户和“银行存款人民币户”账户。

例52某企业没有现汇账户，其外币业务的核算以业务发生日的市场汇率作为折合汇率。某日企业为归还一笔1000美元的应付账款而向银行购入外汇，当日的市汇价为1685，银行卖出价为1686，企业实际付出人民币6860元。则1月15日应做的会计分录为

借应收账款1000x6856850财务费用10

贷银行存款686044外币交易

1外币购销业务。

1企业从国外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的市场汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。

例53乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。　本期从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备时市场汇率为1美元685元人民币，款项尚未支付。会计分录如下

借固定资产机器设备250000x6851712500

贷应付账款美元户250000美元1712500

例54甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。　本期从美国购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的市场汇率为1美元685元人民币，进口关税为1370000元人民币，支付进口增值税2561900元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下

借原材料500x4000x685137000015070000应交税费应交增值税进项税额2561900

贷应付账款美元户2000000美元13700000银行存款3931900企业出口商品时，按照当日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账。对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算后的人民币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。

例55某企业向境外出售商品一批，价款10000美元，销售商品时的市场汇率为1美元685元人民币，款项尚未收到。该企业对外币业务采用外币业务发生时的市场汇率核算。

借应收账款美元户80145

贷主营业务收入68500

应交税费应交增值税销项税额11645

2外币借款业务。

企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，并按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

例56某企业从银行借入10000美元，借入的外币暂存银行。借入的市场汇率为1美元685元人民币。该企业对外币业务采用外币业务发生时的市场汇率核算。

借银行存款美元户10000美元68500

贷短期借款美元户10000美元68500

还款时，按还款当时的市场汇率做相反分录。

3接受外币投资。

企业接受外币投资时，对于资产账户，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。对于实收资本的入账，有两种情况

1投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的汇率对实收资本进行折算，外币资本按约定汇率折算的金额与资产按收到时市场汇率折